На самом деле ситуация довольно запутанная. Поэтому требует дополнительных разъяснений. Мало того, что приходится вычислять, как именно продукция теперь подлежит маркировке, так еще и определять, на какой другой вид налогообложения переходить, торгуя ей. Все это усложняется еще и тем, что пока непонятно, будет ли все-таки внедрено обязательное маркирование, например, лекарственных препаратов, с начала наступающего года, либо этот шаг отложится на полгода. На сегодняшний день одобрен соответствующий законопроект.
В любом случае, нужно быть в курсе всех подробностей, чтобы не нарваться на нарушения и последующие за ними штрафные санкции. О них вы и узнаете из этой статьи.
Например, здесь перечислены виды товаров, которыми возможно будет торговать спецрежимникам в новом году. И отдельным списком приведены те группы, которые продавать уже будет нельзя. Кроме того, подробно описаны последствия выявления таких нарушений со стороны контролирующих органов. А также - что делать, чтобы избежать таких наказаний. Читайте статью полностью.
С 1 января 2020 года организациям и ИП, применяющим ЕНВД и ПСН, запрещается осуществлять торговлю следующими видами продукции (п.п. 58 и 59 ст. 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ):
В соответствии с новой редакцией статей 346.27 и 346.43 НК РФ (изменения вступают в силу с 01.01.2020) на ЕНВД и ПСН запрещается торговля только тремя группами маркированных товаров. Следовательно, всеми другими товарами спецрежимники смогут торговать без ограничений.
На общих основаниях в 2020 году организации и ИП, применяющие ЕНВД и ПСН, смогут продавать следующие виды продукции:
Например, организации и ИП на ЕНВД и ПСН смогут заниматься реализацией маркированной одежды, которая изготавливается не из меха. Напомним, что к меховой одежде относятся исключительно предметы одежды из норки, нутрии, песца или лисицы, кролика или зайца, енота, овчины и иных видов натурального меха (приложение № 1 к постановлению Правительства РФ от 11.08.2016 № 787).
Соответственно, вся прочая одежда, подлежащая обязательной маркировке, сможет реализовываться спецрежимниками без ограничений. В частности, плательщики ЕНВД и ПСН могут осуществлять продажу:
По новым правилам реализация маркированных обувных товаров, лекарств и меховых изделий не будет считаться розничной торговлей в целях применения ЕНВД и ПСН. Соответственно, доходы от реализации данных видов продукции будут облагаться уже не в рамках спецрежимов, а по ОСНО.
Более того, если налоговики обнаружат факт продажи маркированных товаров, плательщикам на ЕНВД и ПСН не просто доначислят налоги по ОСНО, а вообще лишат права на применение спецрежима. Проще говоря, плательщик автоматически "слетит" с ЕНВД и ПСН.
Новая редакция ст.ст. 346.26 и 346.45 НК РФ гласит, что если по итогам налогового периода налогоплательщиком была осуществлена реализация товаров, не относящихся к розничной торговле (в т. ч. обуви, лекарств или меховой одежды), он считается утратившим право на применение ЕНВД и ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения.
Причем на ОСНО плательщик перейдет с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований (при ЕНВД), либо с начала налогового периода, на который был выдан патент (при ПСН). Другими словами, вмененщик перейдет на ОСНО с начала квартала, а ИП, применяющий ПСН, - с начала года.
Поэтому у организаций и ИП на ЕНВД и ПСН, торгующих маркировкой, есть два варианта решения проблемы:
Никаких специальных действий для перехода на ОСНО в целях реализации маркированной продукции плательщикам совершать не требуется. Общая система налогообложения автоматически начнет применяться с начала того налогового периода, в котором произошла первая реализация «запрещенной» продукции.
Чтобы избежать штрафов и пеней по общей системе налогообложения, следует заранее уведомить ИФНС о переходе на ее применение. Для этого вмененщики должны подать заявление о снятии с учета плательщика ЕНВД. Данное заявление подается в течение 5 рабочих дней со дня перехода на ОСНО (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Заявление подается по форме, утв. приказом ФНС от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@.
Если ИП применяет ПСН, в ИФНС требуется подать заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН. Заявление подается в течение 10 календарных дней со дня прекращения деятельности, в отношении которой применялся патент. Заявление подается по форме, утв. приказом ФНС от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@.
Подав заявление, плательщики ЕНВД и ПСН считаются утратившими право на применение спецрежима и перешедшими на ОСНО.
Кроме ОСНО, в отношении реализации маркированных товаров разрешается применять и УСН. Если организации и ИП на ЕНВД и ПСН захотят перейти на УСН, в ИФНС необходимо будет направить соответствующее уведомление. Уведомление подается по форме, рекомендованной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.
По общему правилу, если организации и ИП планируют перейти на применение УСН с начала 2020 года, уведомление об этом они должны направить не позднее 31.12.2019. Но если организация и ИП применяют ЕНВД, то для них действуют специальные правила перехода на УСН.
Так, применять УСН разрешается с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность по уплате ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). При этом налогоплательщик должен уведомить ИФНС о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД (снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД).
Обратите внимание! Указанное правило не для тех организаций и ИП, кто "слетел" с ЕНВД в результате налогового правонарушения. Правило подходит только для тех плательщиков ЕНВД, которые сейчас не осуществляют продажу маркированной продукции. Если такие организации и ИП в 2020 году захотят заняться данным видом деятельности, они смогут перейти на применение УСН в течение года.
Но если плательщики ЕНВД уже продают маркированные товары, уведомление о переходе на УСН необходимо будет направить в ИФНС до 31 декабря. В противном случае, если контролеры выявят факт реализации вмененщиком маркированной продукции, он не только "слетит" с ЕНВД, но и утратит возможность применять УСН в 2020 году. Перейти в такой ситуации на УСН можно будет только с 2021 года.
Что касается создаваемых в 2020 году организаций и ИП, планирующих применять УСН: они должны уведомить о своем желании не позднее 30 дней с момента постановки на учет в налоговом органе.
Недавно Минфин озвучил точку зрения, согласно которой реализация маркированной продукции не помешает применять ЕНВД (письмо от 13.11.2019 № 03-11-11/87500). Это касается случаев, когда плательщики совмещают ЕНВД и УСН.
При этом вмененщики должны вести раздельный учет операций, облагаемых ЕНВД, и деятельности, в отношении которой применяется УСН. То есть, в отношении реализации маркированных товаров должна применяться УСН, а по всем другим операциям - ЕНВД. В этом случае организации или ИП сниматься с учета в качестве плательщика ЕНВД не потребуется.
Данная позиция Минфина видится нам спорной, поскольку поправки в статьи 346.26 и 346.45 НК РФ прямо устанавливают, что реализация маркированной продукции уже сама по себе лишит плательщика права на применение ЕНВД.
Так что прежде, чем совмещать спецрежимы, настоятельно рекомендуем налогоплательщикам хорошо подумать. В любом случае с переходом на применение УСН лучше не затягивать и подать в ИФНС соответствующее уведомление до 31 декабря включительно.